经济合作发展组织（OECD）历经两年多讨论，「税基侵蚀与利润移转（Base Erosion and Profit Shifting，简称BEPS）15项行动方案已于今年10月全数完成发布。勤业众信联合会计师事务所会计师张丰淦指出，各国陆续落实BEPS后，国内跨国企业应重新思考对外投资架构、海外营运模式、移转订价政策及检视跨国税务规画。
勤业众信联合会计师事务所日前举办「BEPS的发展及未来」论坛，吸引超过400位专业人士与会。赋税署署长吴自心出席该论坛时表示，BEPS行动方案中，数位经济与移转订价部分是对我国企业影响较大，尤其上述两项皆涉及未来课税主权争议与常设机构认定等问题。吴自心说明，我国虽然不是OECD会员国，但BEPS也对我国有相当冲击，政府单位正密切注意各国发展，尤其未来课税主权争取与贸易竞争对手国的因应状况。
吴自心指出，政府为了因应OECD这项反避税行动，正积极对政策与法令的评估，预期将在明年上半年举办公听会，讨论国内是否有相关法令需进一步修法或是行政命令。其中，推动多年的所得税法第43条之3「受控外国公司法则（CFC Rule）」草案还在立法院审议，这个会期将来不及通过，希望能够在下一个立法院会期与两岸租税协议一起推动草案审查。
张丰淦：台商遵循成本将提高
张丰淦指出，BEPS 15项行动方案中，对台商全球布局影响最大是移转订价（TP），以往在当地产生应税事项，通常台商的遵循完整度不够，未来各国遵循BEPS原则后，各国税局掌握资讯很透明，台商遵循角度可能要重新检视，若照以往方式，可能面临庞大的罚款。以中国大陆情况为例，大陆税局很早就遵循OECD反避税精神进行税法改革，在两岸租税协议未通过生效前，台商在大陆的遵循成本可能会更高。张丰淦说，最近一则大陆补税新闻，连远在新疆，针对海外受控公司（CFC）将利润摆放在类似BVI等免税地区的公司，连补带罚款约300万人民币，从这个例子，台商在未适用两岸租税协议下，这方面一定要特别注意。
此外，BEPS最终报告亦对租税协定下的代理人常设机构定义提出了重要调整。过去以往仅有在代理人于所得来源国以业主名义签约的情况下，业主在所得来源国才会构成常设机构需要在当地课税。此次BEPS行动方案引进了实质课税的概念，不论代理人是以业主或自己名义签约、促成签约方式为积极协商或者仅是消极性的提供标准报价、业主仅有形式上画押，或代理人在所得来源国境外签约，只要实质上被认定为有替业主进行合约主要内容协商的行为，则业主在所得来源国一样构成常设机构，造成业主所赚取的利润亦需于所得来源国课税。台商在海外设立据点专门负责市场开发、与客户接洽争取订单之办事处或子公司，大多仅以成本加乘赚取服务费，由台湾总部接单的营运模式，在未来的租税协定架构下将受到严格检视及挑战。
张丰淦建议，台商企业趁这一波国际租税上变革之际，重新检视投资架构，进行重新布局，而且，这一次变革，不仅投资架构而已，企业的交易内容、交易型态、支付方法及货物交付，也都要仔细地检视一遍。
张宗铭：集团母公司应备有专责税务主管解决国际租税要求
勤业众信联合会计师事务所会计师张宗铭也认为，BEPS让台湾老板了解到国际租税的重要，过去他们习惯在海外分权，未来因应策略是要把海外税务控管权拿回母公司。为什么呢？过去各国税局只看自己国家的利润，未来，各国势必采用利润分割法，一国税局不仅要看隶属自己国家的企业纳税资料，还要看该集团在全球各地公司的获利及纳税状况，在如此资讯透明的状况下，各国税局就很容会看见各国不一样，企业最大挑战在于如何合理且一致性的分配利润。
张宗铭建议企业，集团母公司需备有控管全球各公司的专责税务主管，在集中控管下就很容易发现彼此落差，同时，也要善用外部专家协助分析规画，避免大型落差产生，造成被追查罚款事宜。
张宗铭补充，母公司集权控制也有好处，它就像汽车驾驶座上的仪表板，母公司可以清楚明白各地方赚多少钱，而控管者也会比较有经验处理国际租税问题。
张宗铭指出，透过「全球TP核心文件」的整理，将有助于观察集团在各地企业各项费用、利润分配方式。事实上，过去企业老板都有自己一套TP想法，但往往随时变动，勤业众信在辅导过程中，会与企业老板商讨订价政策，并将它书面化且公告业务、财务主管。张宗铭观察，很多国家税局看企业利润合不合理，不是先看数据，而是先看政策，公司只要有一套合理的订价政策，利润分配就不会有太大的变动，也让税局对企业有较大信任。
台商未来可能面临各国税局以利润分割法进行查核时，尤其在未与台湾签订租税协定国家，如美国，可能要很注意这一趋势，以先前勤业众信帮助一家在美国企业与美国税局交涉经验，当时税局要求这家公司再加10％以上成本，由于这家台湾公司有很完整的TP核心文件、资料完整与据理力争下，最后很成功地说服税局，也避免了重复课税情况。
(工商时报)2015年12月29日 04:10 蔡淑芬